Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок

Пишет http://technograd-spb.com .

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации.
В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности аудитор применяет следующие основные методы получения знаний о деятельности субъекта:
• изучение общеэкономических условий;
• анализ региональных особенностей;


• учет отраслевых особенностей сферы деятельности субъекта;
• знакомство с организацией и технологией производства;
• сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах бух. учета (форма, учетная политика, автоматизация):
• сбор информации об организационной и производственной структурах, маркетинговой политике, основных покупателях и поставщиках;
• учет наличия и взаимоотношение с филиалами н дочерними обществами;
• сбор информации об обязательствах (важно на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
• знакомство с организацией средств внутреннего контроля.
Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности являются:
• официальные публикации в журналах, монографиях;
• статистические данные, официальные отчеты;
• нормативные и законодательные акты. регламентирующие деятельность субъекта;
• разъяснения и подтверждения, полученные от персонала, внутреннего аудитора;
• запросы третьим лицам;
• консультации с предыдущим аудитором;
• учредительные документы, протоколы собраний. контракты и договоры, бух. отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положения о учетной политике, бухгалтерии, документообороте, схема организационной и производственных структур;
• осмотр цехов, складов, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
• результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;
• сведения, полученные от экспертов;
• материалы налоговых проверок и судебных процессов;
• знакомство с реестром акционеров.
Собранная информация отражается в рабочих документах аудитора.
Информация используется на всех стадиях аудита в целях рационального и эффективного проведения аудита, определения аудиторского риска и его составляющих, уточнения уровня существенности и, оценки средств внутреннего контроля, выбора видов и методов выполнения аналитических процедур и др.
Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите.
В эпоху всеобщей интеграции и глобализации, информационной революции и динамично развивающейся экономики России все более широкое развитие получает сопровождающий (консультационный) аудит. На рынке появилось множество продавцов этих услуг и в особенности предложений по ведению учета и бухгалтерского сопровождения деятельности компании-клиента вместо содержания своего штата финансовой (бухгалтерской) службы… Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается ведение бухгалтерского, налогового учета, а также составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аутсорсинг бухгалтерского и налогового учета сопряжен с разнообразными рисками для компании-клиента, начиная с предмета договора и постановки задач и заканчивая определением оптимальной цены договора и ответственности сторон. В итоге возникновение этих рисков ранжируется следующим образом:
• выбор компании-аутсорсера;
• ценообразование;
• вид и предмет договора;
• ответственность компании-аутсорсера;
• аудит отчетности компании-клиента.
Выбор компании-аутсорсера о профессиональном уровне аутсорсера свидетельствуют его самостоятельное понимание, восприятие как обязанность и фактическое исполнение всех процедур по подготовке документов и контролю процессов, сопутствующих или формирующих базу для ведения учета и составления отчетности компании-клиента. От аутсорсера требуется (и он должен это знать) не только записать правильные проводки, заполнить учетные регистры и сформировать бухгалтерскую и налоговую отчетность, но и составить другую отчетность в соответствии с требованиями законодательства, еще проверить наличие и правильность составления первичных документов, а при необходимости оформить их. Наличия правильно оформленных первичных документов требуют Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс РФ.
Степень профессионализма аутсорсера заключается в правильности оформления необходимых и достаточных первичных документов, фиксирующих сделки, а также в дальнейшей интерпретации в соответствии с действующим законодательством на документальной основе информации, отображаемой по соответствующим графам в формах отчетности.
При сопровождающем (консультационном) аудите выполняются следующие виды услуг.
Содержание услуг: разработка учетной системы, учетные политики, рабочий план счетов и альбом типовых хозяйственных операций, автоматизация учета, восстановление учета, ведение учета и формирование отчетности, сопровождение и консультирование, регулярные услуги.
Формирование отчетности: бухгалтерской, налоговой, статистической, по МСФО, управленческой, в пенсионный фонд РФ по персонифицированному учету, специальной.
Работа с внешними контролирующими органами: камеральные проверки, налоговые проверки, аудиторские проверки, представительство в суде, проверки другими контролирующими органами.
Формирование пакета первичных документов: документы по учету и движению персонала, инвентаризация активов и обязательств, сверка расчетов с контрагентами, контроль движения внутренних документов, представительство.
Виды и формы ответственности: деловая репутация, по претензиям налоговых органов, дополнительная ответственность (штрафные санкции), застрахованная ответственность (в части аудиторских услуг).
Ценообразование на услуги при сопровождающем (консультационном) аудите.
Выгоды клиента при сопровождающем (консультационном) аудите состоят не столько в получении значительных экономических выгод при аутсорсинге по ведению учета и формированию отчетности, за счет того, что эти услуги будут дешевле в плане затрат, чем содержание своего штата финансовой (бухгалтерской) службы. Прежде всего клиент получает выгоды не от цены как абсолютного показателя, а от качества оказанных услуг. При этом под качеством оказанных услуг понимается в первую очередь своевременная и достоверная отчетность компании-клиента.
Необходимым условием качественных услуг по ведению учета и составлению отчетности является высококвалифицированный персонал. Как минимум в команде аутсорсера должны присутствовать налоговый эксперт, аттестованный аудитор, юрист, специалист по информационным технологиям, сертифицированные профессиональные бухгалтеры. Кроме того, наблюдается тенденция к росту спроса на услуги по ведению учета и составлению отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (IFRS, US GAAP). В этом случае в команде аутсорсера должен присутствовать специалист соответствующего профиля и квалификации.
Расходы по персоналу, как правило, в среднем составляют 60–80 % всех затрат аутсорсера. Кроме того, для организации работы необходимо ежемесячно нести расходы на содержание рабочего офиса: мебель и технику; компьютеры и другую электронику; программное обеспечение; правовые базы; канцелярские и прочие сопутствующие товары; аренду, коммунальные услуги, услуги коммуникаций, текущий ремонт помещения и оборудования, а также представительские и другие непредвиденные расходы.
В условиях договора между компанией-клиентом и аутсорсером юридически обоснованы права, обязанности и ответственность сторон. Качество оказанных аутсорсинговых услуг по ведению учета проверяется временем, и зачастую ответственность компании-клиента по итогам контроля результатов выполненных услуг наступает значительно позже. Отношения между сторонами регулируются в рамках договора возмездного оказания услуг в соответствии с гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Ответственность аутсорсера сводится лишь к риску потери своей деловой репутации. В такой ситуации компания-клиент доверяется честности и порядочности руководства аутсорсера, предполагая, что аутсорсинговая компания помимо соблюдения национального законодательства функционирует и в соответствии с международными требованиями и понятиями в отношении системы внутреннего контроля (СВК) и управления рисками.
При аудите отчетности аудитор должен будет получить различные доказательства ее достоверности. Аудитор обязан провести необходимые процедуры в отношении не только самой компании-клиента, но и других лиц, непосредственно принимавших участие в формировании отчетности, т. е. аутсорсера, даже если последний не уполномочен в авторизации транзакций (рис. 3).
Если отчетность компании-клиента составляется с помощью специализированной организации-аутсорсера, то влияние системы ее внутреннего контроля на отчетность компании-клиента может оцениваться как существенное (максимальное) и, как следствие, аудитору необходимо максимально использовать различные средства контроля для оценки связанных с этим рисков. (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)
Стандарты аудита в части понимания рисков СВК аутсорсера при проведении аудита отчетности компании-клиента достаточно требовательны к действиям внешнего аудитора. Чтобы правильно спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению, аудитор, руководствуясь ПСАД N 25 (или Международным стандартом аудита 402), определяет, какое влияние аутсорсинговая компания (аутсорсер) оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании-клиента (аудируемого лица). Риски системы внутреннего контроля аутсорсера аудитор оценивает на основе анализа информации, полученной из заключения внешнего аудитора аутсорсера о СВК, а при недостаточности такой информации самостоятельно проводит дополнительные процедуры тестирования СВК. Заключение внешнего аудитора о системе внутреннего контроля компании-аутсорсера в соответствии с положениями ПСАД N 25 может быть представлено как:
• описательное;
• описательно-оценочное.
Таким образом, выбор аутсорсера для компании-клиента позволит получить достоверную и своевременную бухгалтерскую, управленческую и налоговую отчетность, минимизировать не только налоговые риски, но и административную и уголовную ответственность.
Знакомство с балансом клиента является обязательным в работе аудитора на этапе заключения договора и в ходе самой проверки. Кризисное состояние экономических субъектов находит выражение в наличии просроченной задолженности по ссудам, займам, поставкам сырья, товаров, недоимок в бюджет, неплатежей по оплате труда и др. Такое состояние обуславливается рядом причин: недостатком собственных оборотных средств, наличием сверхнормативных запасов, иммобилизацией оборотных средств в долгострои, перерасходом средств специальных фондов и целевого финансирования. Рекомендации аудитора по санации могут разрабатываться на основе специального договора. В общем плане предложения аудиторской фирмы могут состоять в оптимизации структуры активов и пассивов клиента и поисков дополнительных источников, ослабляющих финансовую напряженность. Оценка платежеспособности заключается в определении коэффициента абсолютной ликвидности (к) или денежного покрытия, равного отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, (к) абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение показателя: (к) 0,2:-0,5.
Выводы из материала параграфа 3.7 монографии
Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности прежде всего включают подтверждение достоверности установленной действующим законодательством публичной отчетности предприятий (бухгалтерского баланса, бухгалтерской и финансовой отчетности). Они могут иметь и такие задачи как подтверждение расчетов по налогообложению и обязательным платежам, правильности постановки учета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщиками, установления цен на продукцию и услуги, распределения доходов и другие.

Комментирование и размещение ссылок запрещено.

Обсуждение закрыто.